履約保證金會計上如何處理？

在商業(yè)合同中，履約保證金是一種常見的保證交易順利進行的手段。當一方提供保證金時，另一方可以得到履約意愿的保證，從而降低交易風險。那么，從會計的角度來看，履約保證金該如何處理呢？這是一個在會計實操中經(jīng)常遇到的問題，今天我們就來詳細探討一下。

履約保證金概述

在商業(yè)合同中，履約保證金是指合同當事人一方（保證金出具方）應對方（保證金接收方）的要求，以書面形式出具一定金額的保證金，以確保合同的順利履行，并保證對方在合同履行過程中不會因己方原因而遭受損失。

履約保證金在會計上屬于一種擔保物，是交易中的一種常見做法。保證金的金額一般由雙方協(xié)商確定，可以以現(xiàn)金、銀行保函、有價證券等形式提供。

履約保證金的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號——金融工具確認和計量》（以下簡稱“37號準則”），履約保證金在會計處理上主要分為以下幾種情況：

一、以現(xiàn)金或銀行存款提供的履約保證金

當企業(yè)以現(xiàn)金或銀行存款提供履約保證金時，應根據(jù)履約保證金的性質(zhì)進行會計處理。

1.如果履約保證金本質(zhì)上屬于或包含租賃，企業(yè)應根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——租賃》的規(guī)定進行會計處理。 2.如果履約保證金不屬于或不包含租賃，企業(yè)應根據(jù)履約保證金的實質(zhì)判斷其為金融負債或金融資產(chǎn)。（1）如果履約保證金實質(zhì)上為金融負債，企業(yè)在**初確認時，應將其確認為負債，并按照實際支付的金額進行初始計量。在后續(xù)計量時，應采用實際利率法進行計量，并根據(jù)履約保證金的償付情況，將履約保證金產(chǎn)生的利息費用計入當期損益。（2）如果履約保證金實質(zhì)上為金融資產(chǎn)，企業(yè)在**初確認時，應將其確認為資產(chǎn)，并按照實際收到的金額進行初始計量。在后續(xù)計量時，應采用實際利率法進行計量，并將履約保證金產(chǎn)生的利息收入計入當期損益。

舉例說明

某企業(yè)與供應商簽訂一份采購合同，合同規(guī)定企業(yè)應向供應商提供50萬元的履約保證金，以確保按時支付貨款。企業(yè)以現(xiàn)金提供了履約保證金。

在這種情況下，履約保證金實質(zhì)上為企業(yè)向供應商提供的融資，屬于金融負債。企業(yè)在**初確認時，應在“其他應付款”科目下設置明細科目“履約保證金”，并借記“履約保證金”明細科目，貸記“銀行存款”科目，初始計量金額為50萬元。在后續(xù)計量時，企業(yè)應根據(jù)實際利率法計算履約保證金產(chǎn)生的利息費用，并將利息費用計入當期損益。

二、以銀行保函提供的履約保證金

當企業(yè)以銀行保函形式提供履約保證金時，也應根據(jù)履約保證金的性質(zhì)進行會計處理。

1.如果履約保證金本質(zhì)上屬于或包含租賃，企業(yè)應根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——租賃》的規(guī)定進行會計處理。 2.如果履約保證金不屬于或不包含租賃，企業(yè)應根據(jù)銀行保函的實質(zhì)判斷其為金融負債或金融資產(chǎn)。（1）如果銀行保函實質(zhì)上為金融負債，企業(yè)在**初確認時，應將其確認為負債，并按照公允價值進行初始計量。在后續(xù)計量時，應采用實際利率法進行計量，并根據(jù)履約保證金的償付情況，將履約保證金產(chǎn)生的利息費用計入當期損益。（2）如果銀行保函實質(zhì)上為金融資產(chǎn)，企業(yè)在**初確認時，應將其確認為資產(chǎn)，并按照公允價值進行初始計量。在后續(xù)計量時，應采用實際利率法進行計量，并將履約保證金產(chǎn)生的利息收入計入當期損益。

舉例說明

某企業(yè)與客戶簽訂一份銷售合同，合同規(guī)定企業(yè)應向客戶提供100萬元的履約保證金，以確保按時交付貨物。企業(yè)向銀行申請開具了銀行保函。

在這種情況下，履約保證金實質(zhì)上為企業(yè)向銀行的借款，屬于金融負債。企業(yè)在**初確認時，應在“其他應付款”科目下設置明細科目“履約保證金”，并借記“履約保證金”明細科目，貸記“銀行承兌匯票”科目，初始計量金額為100萬元。在后續(xù)計量時，企業(yè)應根據(jù)實際利率法計算履約保證金產(chǎn)生的利息費用，并將利息費用計入當期損益。

三、以有價證券提供的履約保證金

當企業(yè)以有價證券形式提供履約保證金時，應根據(jù)37號準則的要求，將有價證券提供的履約保證金確認為金融負債。在**初確認時，應按照公允價值進行初始計量。在后續(xù)計量時，應采用實際利率法進行計量，并根據(jù)履約保證金的償付情況，將履約保證金產(chǎn)生的利息費用計入當期損益。

舉例說明

某企業(yè)與承包商簽訂一份工程合同，合同規(guī)定企業(yè)應向承包商提供200萬元的履約保證金，以確保工程質(zhì)量和進度。企業(yè)以企業(yè)債券提供了履約保證金。

在這種情況下，履約保證金實質(zhì)上為企業(yè)向承包商提供的融資，屬于金融負債。企業(yè)在**初確認時，應在“其他應付款”科目下設置明細科目“履約保證金”，并借記“履約保證金”明細科目，貸記“應付債券”科目，初始計量金額為200萬元。在后續(xù)計量時，企業(yè)應根據(jù)實際利率法計算履約保證金產(chǎn)生的利息費用，并將利息費用計入當期損益。