<ul id="osco5"></ul> 在商業合同中，履約保證金是一種常見的保障機制。當合同履行完畢后，乙方往往需要向甲方申請返還履約保證金。那么，這筆返還的履約保證金需要繳稅嗎？保證金在稅務上如何處理？這些問題困擾著許多企業和會計人員。今天，我們將全面探討返還履約保證金的稅務處理問題，幫助您掌握相關知識，避免稅務風險。
在探討稅務問題之前，我們首先需要明確什么是履約保證金及其返還。
履約保證金，是指合同雙方為了保證合同的履行，由一方或雙方預先支付給對方的一筆資金，在合同履行完畢后，這筆資金將根據合同條款返還。履約保證金常見的類型包括投標保證金、履約擔保金、質保金等。
當合同履行完畢，甲方確認乙方履行了合同義務后，乙方可以向甲方申請返還履約保證金。此時，甲方返還的保證金是否需要繳稅，就成為了一個值得關注的問題。
根據中國現行的稅法規定，返還的履約保證金一般情況下不屬于應稅收入，因此無需繳納企業所得稅。
《企業所得稅法實施條例》第二十四條明確規定：“企業發生的下列收入，不得扣除當期的損失，但準予在以后期間扣除：……（四）投標保證金、履約擔保金、質保金等，企業實際返還或者用于抵付貨款、折價款的。”
財政部、*稅務總局《關于企業所得稅若干問題的通知》（財稅〔2009〕51號）進一步解釋：“企業實際返還的投標保證金、履約擔保金、質保金等，不屬于企業的收入，企業實際抵付貨款、折價款的投標保證金、履約擔保金、質保金等，準予在企業計算應納稅所得額時扣除。”
因此，根據上述法規，返還的履約保證金不屬于企業的收入，無需繳納企業所得稅。
雖然返還的履約保證金無需繳稅，但企業在處理保證金時仍需遵循一定的稅務原則。
企業在收到履約保證金時，應將其記入其他應付款科目，而不計入收入。當保證金返還時，應從其他應付款中扣除。
如前所述，企業在實際抵付貨款、折價款時，可以使用履約保證金。在稅務上，這相當于一項成本費用，可以在計算應納稅所得額時進行扣除。
《企業所得稅法實施條例》第五條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”
因此，企業在計算應納稅所得額時，可以將實際抵付的貨款、折價款等，作為成本費用進行扣除，從而降低應納稅所得額。
某建筑公司承接一項工程項目，按照合同要求，向業主方支付了500萬元的履約保證金。項目完工后，建筑公司按合同約定向業主方申請返還履約保證金。此時，業主方應如何處理這筆返還的保證金？
處理方法：
業主方收到建筑公司支付的履約保證金時，應將其記入其他應付款科目，而不計入收入。當項目完工，建筑公司履行了合同義務，業主方確認后，應將這筆履約保證金返還給建筑公司。在稅務上，這筆返還的保證金不屬于業主方的收入，無需繳納企業所得稅。同時，業主方可以將這筆保證金在計算應納稅所得額時進行扣除，作為成本費用處理。
錯誤處理帶來的風險：
如果業主方錯誤地將返還的履約保證金計入收入，則可能導致多繳企業所得稅。同時，在稅務檢查時，稅務機關可能認定業主方存在虛增收入的行為，從而面臨稅務處罰的風險。
返還的履約保證金不屬于企業所得稅的應稅收入，企業無需繳納企業所得稅。同時，企業在處理保證金時，應將其記入其他應付款科目，而不計入收入。在實際抵付貨款、折價款時，可以將保證金作為成本費用，在計算應納稅所得額時進行扣除。正確的稅務處理方法可以幫助企業避免稅務風險，合理節稅。
