在商業(yè)活動中，履約保函是一種常見的保證履約的承諾函。當(dāng)一方因各種原因無法按時或按要求履行合同義務(wù)時，可向另一方提供履約保函，以保證自身或第三方能夠履行合同義務(wù)。銀行履約保函，是銀行應(yīng)客戶申請開立的保證函的一種，是銀行的一種信用擔(dān)保工具。當(dāng)企業(yè)在商業(yè)活動中需要提供履約保證時，可向銀行申請開立履約保函。那么，銀行履約保函進什么科目呢？這背后又有哪些會計處理的奧秘？
要理解銀行履約保函進什么科目，首先需要了解幾個關(guān)鍵的概念。
履約保函：是指由銀行或擔(dān)保機構(gòu)出具的、保證合同一方（履約方）如未能按合同約定履行義務(wù)時，將由銀行或擔(dān)保機構(gòu)承擔(dān)經(jīng)濟賠償責(zé)任的函件。
銀行履約保函費：是指申請開立銀行履約保函的客戶向銀行支付的費用，一般按保函金額的一定比例收取。
銀行承兌：是指銀行接受客戶的申請，承諾在符合約定條件時無條件支付一定金額給收款人或持票人。
銀行擔(dān)保：是指銀行應(yīng)客戶要求，向客戶交易對象出具擔(dān)保函或保函，保證客戶履行合同義務(wù)，并承諾客戶不履行義務(wù)時由銀行承擔(dān)經(jīng)濟賠償責(zé)任的行為。
銀行履約保函的會計處理，要根據(jù)其具體業(yè)務(wù)性質(zhì)進行判斷。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號-金融工具確認(rèn)和計量》中規(guī)定，企業(yè)在金融工具合同項下?lián)碛泻贤瑱?quán)利或承擔(dān)合同義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該金融工具，因此，銀行出具的履約保函應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融負(fù)債。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量（2021年修訂）》規(guī)定，企業(yè)在初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量金融工具，因此，銀行履約保函的初始計量應(yīng)按公允價值，一般為履約保函費。
在后續(xù)計量時，履約保函應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)分類進行處理。如果履約保函具有衍生品性質(zhì)，應(yīng)按照公允價值變動計量，計入當(dāng)期損益；如果不具有衍生品性質(zhì)，應(yīng)采用實際利率法計算有效利率，按照攢存收益法處理，計入財務(wù)費用。
特別需要注意的是，如果銀行履約保函涉及到擔(dān)?；蚍磽?dān)保事項，還應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》相關(guān)規(guī)定進行處理。當(dāng)企業(yè)提供擔(dān)保時，應(yīng)根據(jù)擔(dān)保類型的不同，確認(rèn)或披露或列報相關(guān)會計信息。
那么，銀行履約保函進什么科目呢？根據(jù)上述會計準(zhǔn)則的規(guī)定，可以總結(jié)出銀行履約保函的科目處理方法。
銀行履約保函費的會計處理：企業(yè)向銀行支付的履約保函費，一般計入“財務(wù)費用”科目。如果涉及到不同會計期間，應(yīng)按照實際發(fā)生金額，計入當(dāng)期的財務(wù)費用，未發(fā)生的履約保函費，應(yīng)計入“預(yù)付費用”科目。
銀行履約保函的會計處理：銀行履約保函具有衍生品性質(zhì)的，應(yīng)按照公允價值變動計量，計入“公允價值變動收益（損失）”科目。如果不具有衍生品性質(zhì)，應(yīng)采用實際利率法計算有效利率，按照攢存收益法處理，計入“銀行存款”科目，并根據(jù)履約情況，將履約款項從“銀行存款”科目轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。
涉及擔(dān)?；蚍磽?dān)保的會計處理：如果銀行履約保函涉及到擔(dān)保事項，企業(yè)提供反擔(dān)保的，應(yīng)根據(jù)擔(dān)保類型的不同進行會計處理。如果是保證擔(dān)保，應(yīng)在提供擔(dān)保時，計提擔(dān)保負(fù)債，借記“其他應(yīng)付款——擔(dān)保負(fù)債”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付擔(dān)保賠償款”科目；如果是抵押擔(dān)?；蛸|(zhì)押擔(dān)保，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露擔(dān)保信息。
以一家建筑公司為例，該公司在參與一項工程招標(biāo)時，需要向招標(biāo)方提供銀行履約保函，確保中標(biāo)后能夠按時履約。該公司向銀行申請開立了金額為500萬元的履約保函，有效期為半年，并支付了履約保函費10萬元。
會計處理如下：
開立銀行履約保函時，支付履約保函費10萬元，計入財務(wù)費用：
借：財務(wù)費用 100,000.00
貸：銀行存款 100,000.00
銀行履約保函具有衍生品性質(zhì)，按公允價值變動計量，假設(shè)半年內(nèi)公允價值下跌了2萬元：
借：公允價值變動收益 20,000.00
貸：財務(wù)費用 20,000.00
假設(shè)公司在招標(biāo)過程中未中標(biāo)，銀行履約保函到期作廢，未發(fā)生履約行為：
借：銀行存款 5,000,000.00
貸：其他應(yīng)付款–未使用的銀行履約保函 5,000,000.00
假設(shè)公司在招標(biāo)過程中中標(biāo)，并按時履行了合同義務(wù)，銀行履約保函到期：
借：銀行存款 5,000,000.00
貸：其他應(yīng)付款–未使用的銀行履約函 5,000,000.00
銀行履約保函進科目處理，需要根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)和會計準(zhǔn)則的要求進行判斷。一般來說，銀行履約保函費計入財務(wù)費用，履約保函本身根據(jù)是否具有衍生品性質(zhì)，分別計入“公允價值變動收益（損失）”或“銀行存款”科目。如果涉及到擔(dān)?；蚍磽?dān)保事項，還應(yīng)根據(jù)擔(dān)保類型的不同進行相應(yīng)的會計處理。會計處理過程需要嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則，確保財務(wù)報表的真實、準(zhǔn)確、完整。
