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前言：

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人沒(méi)收的履約保證金是否應(yīng)該繳納增值稅一直存在爭(zhēng)議。沒(méi)收的履約保證金，其性質(zhì)、稅務(wù)處理等問(wèn)題值得探討。這不僅關(guān)系到納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算，也關(guān)系到納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

主題：解析營(yíng)改增后沒(méi)收履約保證金的稅務(wù)處理

正文：

在商業(yè)合同中，履約保證金是一種常見(jiàn)的保證交易履行的擔(dān)保方式。在“營(yíng)改增”之前，即營(yíng)業(yè)稅制度下，對(duì)于沒(méi)收的履約保證金是否繳納營(yíng)業(yè)稅，*稅務(wù)總局曾在《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干征管問(wèn)題的通知》中明確，不繳納營(yíng)業(yè)稅。但在“營(yíng)改增”后，根據(jù)《財(cái)政部 *稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的規(guī)定，營(yíng)改增后，原適用營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改征增值稅。那營(yíng)改增后，沒(méi)收的履約保證金是否需要繳納增值稅呢？

沒(méi)收的履約保證金的性質(zhì)

首先，我們需要明確履約保證金的性質(zhì)。履約保證金，是指合同當(dāng)事人一方或雙方為確保合同的履行，由行為義務(wù)方或雙方中的一方或第三方提供的保證金。履約保證金具有擔(dān)保性質(zhì)，是合同當(dāng)事人之間的一種保證措施，其目的在于促使合同當(dāng)事人履行合同義務(wù)，并承擔(dān)不履約的違約責(zé)任。

根據(jù)《合同法》第九十一條的規(guī)定，擔(dān)保分為保證、抵押、質(zhì)押、留置和定金五種。履約保證金不屬于上述五種擔(dān)保方式，它不以財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移為前提，而是以合同當(dāng)事人之間的一種約定為依據(jù)。履約保證金不以擔(dān)保債權(quán)的發(fā)生為必要條件，而是以合同當(dāng)事人約定的行為義務(wù)是否履行為依據(jù)。因此，履約保證金不屬于《合同法》規(guī)定的擔(dān)保方式，是一種具有擔(dān)保性質(zhì)的合同措施。

沒(méi)收履約保證金的稅務(wù)處理

根據(jù)《*稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（*稅務(wù)總局公告2016年第37號(hào)）的規(guī)定，納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，收取的違約金、賠償金、滯納金等款項(xiàng)，應(yīng)并入當(dāng)期的租金收入，按照5％的征收率計(jì)算繳納增值稅。

上述規(guī)定中，納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，收取的違約金、賠償金、滯納金等款項(xiàng)，應(yīng)并入租金收入繳納增值稅。但履約保證金并不屬于違約金、賠償金、滯納金等款項(xiàng)。履約保證金是合同當(dāng)事人雙方約定的行為義務(wù)，而違約金、賠償金、滯納金等款項(xiàng)則是因一方違約而產(chǎn)生的補(bǔ)償或懲罰。履約保證金不以一方違約為前提，而是以合同約定的行為義務(wù)是否履行為依據(jù)。因此，沒(méi)收的履約保證金不應(yīng)并入租金收入繳納增值稅。

此外，根據(jù)《財(cái)政部 *稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》**條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。也就是說(shuō)，繳納增值稅以《增值稅暫行條例》為依據(jù)。

《增值稅暫行條例》**條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納增值稅。

沒(méi)收的履約保證金不屬于銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的收入，也不屬于進(jìn)口貨物的收入，因此，沒(méi)收的履約保證金不應(yīng)繳納增值稅。

實(shí)務(wù)案例分析

某公司為保證其房屋租賃合同的履行，收取承租方履約保證金10萬(wàn)元。在合同履行期間，承租方提前解除合同，該公司扣除承租方履約保證金10萬(wàn)元。該公司在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，認(rèn)為該筆保證金收入不屬于增值稅的征稅范圍，因此沒(méi)有計(jì)算繳納增值稅。但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該筆收入屬于租金收入，應(yīng)繳納增值稅。

該公司認(rèn)為，沒(méi)收的履約保證金不屬于租金收入，不應(yīng)繳納增值稅。其理由如下：

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，沒(méi)收的履約保證金屬于租金收入，應(yīng)繳納增值稅。其理由如下：

該公司不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政復(fù)議決定，向人民法院提起訴訟。人民法院判決支持了該公司的訴訟請(qǐng)求，認(rèn)為沒(méi)收的履約保證金不應(yīng)繳納增值稅。

總結(jié)

沒(méi)收的履約保證金不屬于銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的收入，也不屬于進(jìn)口貨物的收入，不應(yīng)繳納增值稅。同時(shí)，沒(méi)收的履約保證金不屬于違約金、賠償金、滯納金等款項(xiàng)，不應(yīng)并入租金收入繳納增值稅。納稅人需要注意的是，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，沒(méi)收履約保證金時(shí)，應(yīng)及時(shí)取得對(duì)方開(kāi)具的收入退回的相關(guān)憑證，并做好臺(tái)賬登記，以免造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。